Как работать с НИР и ОКР в сфере гособоронзаказа: особенности выполнения и учёта

Для обеспечения обороноспособности страны ОПК необходимо совершенствоваться и развиваться. Нужны новые, инновационные виды вооружений, системы защиты, спецтехника. Источниками инноваций являются новые идеи, открытия, разработки, получаемые в процессе проведения НИОКР.

В состав гособоронзаказа могут включаться научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ч.2 ст.4 Закона №275-ФЗ):

• по созданию, модернизации вооружения, военной и специальной техники, а также утилизации и уничтожению выводимых из эксплуатации вооружения, военной и специальной техники;
• по развитию исследовательской, проектно-конструкторской и производственно-технологической базы организаций в целях обеспечения выполнения ГОЗ, а также повышения мобилизационной подготовки экономики РФ.

Кто участвует в НИОКР по ГОЗ

Участниками выполнения НИОКР в рамках ГОЗ могут выступать:

• Госзаказчик (федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий заказы на разработку, производство и поставку изделий);
• Научно – исследовательская организация заказчика – НИИ, НИИЦ, КТЦ, отдельное конструкторское бюро, полигон госзаказчика, за которым закреплена соответствующая номенклатура ВТ или определённый вид деятельности.
• Головной исполнитель – предприятие, (организация, объединение), заключившее госконтракт с госзаказчиком на выполнение работ, координирующее работу исполнителей СЧ и отвечающее за выполнение работ в целом.
• Представительство госзаказчика – представительство МО РФ или другого федерального органа исполнительной власти на предприятии (в объединении, организации).
• Исполнитель составных частей (СЧ) работ – предприятие (объединение, организация), заключившее контракт с головным исполнителем или заказчиком на выполнение СЧ и отвечающее за их выполнение.
• Изготовитель опытного образца изделия – предприятие (объединение, организация), выполняющее работы по подготовке производства и изготовлению опытного образца изделия по рабочей конструкторской и технологической документации.

В чём особенности НИОКР для ГОЗ

Цели НИОКР для ОПК отличаются от гражданских целей.

Разработки в рамках ГОЗ должны отвечать ряду требований:

• Соответствовать российскими военными стандартами (ГОСТ РВ).
• ОКР должны быть строго распределены на отдельные этапы.
• Цену НИР и ОКР необходимо рассчитывать затратным методом с возможным использованием аналогов. А при определении величин затрат учитываются особенности налогообложения реализации работ налогом на добавленную стоимость.

Отдельные нюансы присущи НИОКР по разработке ВВСТ (вооружений, военной и специальной техники).

Это, в частности:

1. многоэтапность работ;
2. конфиденциальность;
3. особый характер финансирования;
4. особенности тиражирования и отчуждаемости результатов НИОКР;
5. важность проведения экспертизы;
6. приоритет наличия высокой квалификации у участников конкурсных предложений;

В контракте на проведение НИОКР прописываются условия, связанные с правом собственности на результаты интеллектуальной деятельности и работ. Назначается руководитель темы. Он должен заниматься организацией и контролем НИОКР. В рамках НИР эти функции выполняет научный руководитель, при проведении ОКР – главный конструктор. Если научно-исследовательские работы не проводились или нет достаточных исходных данных для составления задания на ОКР, выполняют аванпроект.

Стандарты, нормативные акты и порядок выполнения НИОКР в сфере ГОЗ

Порядок выполнения НИР и ОКР в сфере ГОЗ определён государственными военными стандартами (ГОСТ РВ). В их числе: ГОСТ РВ 15.203-2001 «Военная техника. Порядок выполнения опытно-конструкторских работ по созданию изделий и их составных частей. Основные положения»; ГОСТ РВ 0015-110-2018 «Система разработки и постановки на производство. Военная техника. Документация отчетная научно-техническая на научно-исследовательские работы, аванпроекты и опытно-конструкторские работы. Основные положения».

Также есть определённые требования к порядку выполнения работ (таблица 1)

Таблица 1. Особенности выполнения работ по НИОКР

Порядок разработки ГОЗ и его основных показателей регламентированы Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2013 № 1255 «О Правилах разработки государственного оборонного заказа и его основных показателей».

Порядок государственного регулирования цен на продукцию, поставляемую в соответствии с госконтрактами по ГОЗ установлен в положении, утверждённом Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2017 № 1465.

При ценообразовании и подсчёте себестоимости следует руководствоваться «Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции» (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 № ОР-22-2-46) и протоколом ВПК от 19 декабря 2012 года № 13.

Состав затрат определяется в соответствии с приказом Минпромторга №334 и протоколом ВПК от 26 января 2011 года № 1с.

Как затраты по НИОКР отражаются в бухгалтерском учёте

Затраты, связанные с выполнением НИОКР и технических работ отражаются в бухучёте организации с подразделением на затраты, относящиеся (п.17.4 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. приказом Минфина России от 17 сентября 2020 №204н):

• к стадии исследований, то есть стадии выполнения уникальных изысканий, целью которых является получение новых научных или технических знаний и достижений;
• к стадии разработок, то есть стадии применения результатов стадии исследований или иных знаний для планирования и проектирования производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем, услуг до начала их производства в коммерческих целях или использования.

Для целей бухгалтерского учёта отнесение конкретных НИОКР и технических работ к стадии исследований или стадии разработок организация осуществляет самостоятельно.

Особенности признания затрат на НИОКР

В соответствии со ст.253 НК РФ плательщики налога на прибыль вправе учитывать в составе расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Особенности признания таких затрат установлены в ст. 262 НК РФ.

Они признаются в особом порядке, и их следует учитывать отдельно от остальных затрат по мере выполнения исследований и разработок.

К расходам на НИОКР относятся:

• суммы амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР. При этом в составе расходов на НИОКР учитывается только амортизация за полные календарные месяцы, в течение которых такие объекты использовались исключительно для выполнения НИОКР;
• суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, – пропорционально времени, в течение которого они привлекались к соответствующим исследованиям и разработкам, а также страховые взносы, начисленные на такие расходы на оплату труда в соответствии с гл. 34 НК РФ.
• материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.
• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования приобретённых прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках;
• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.
• стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ и договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Такие затраты вправе учесть организации, выступающие в качестве заказчика НИОКР.
• отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ.

Факт завершения работ (этапа) НИОКР нужно подтвердить соответствующим документом:

• внутренним первичным учётным документом (если НИОКР выполнялись самостоятельно);
• актом сдачи-приёмки выполненных работ (если НИОКР выполнялись сторонней организацией);
• отчётом о научно-исследовательской работе.

Когда к расходам на НИОКР можно применить коэффициент 2

Часть расходов на НИОКР учитывается в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 (п. 7 ст. 262 НК РФ). Их перечень утверждён Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 № 988.

При этом если налогоплательщик, использует коэффициент 2, в ФНС вместе с декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены соответствующие исследования и разработки (или их отдельные этапы) нужно представить отчёт о выполненных НИОКР.

Отчёт можно не представлять, если он размещён в ГИС и содержит сведения о соответствии выполненных НИОКР утверждённому Перечню.

Правила подтверждения НИОКР утверждены постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2023 № 2235.